Bestand, Periodenergebnis und Liquidität trennen

Warum das wichtig ist

Ist die Produktion abgeschlossen, liegt ein einwandfreies Produkt vor; dieses Ereignis erzeugt für sich allein keinen Verkaufserlös. Wird das Produkt dem Kunden unter den definierten Verkaufsbedingungen geliefert, kann der Erlös entstehen; die Bezahlung des Betrags kann an einem anderen Datum erfolgen. Diese drei Ereignisse gleichzusetzen, lässt zwischen Produktionsbericht und Finanzbericht eine unsichtbare Lücke. Während der Bestand steigt, kann das Periodenergebnis gut aussehen, die Liquidität kann aber sinken. Um den Grund zu verstehen, müssen die physische Bewegung, die Aufwandswirksamkeit der Kosten und die Geldbewegung getrennt aufgebaut werden. Sie können in derselben Tabelle gezeigt werden, werden aber nicht in derselben Spalte summiert. Das Ereignis und das Datum, auf das sich jede Größe stützt, müssen ausdrücklich angegeben werden.

Das Periodenergebnis ist mit den gewählten Rechnungslegungsannahmen die Differenz zwischen Erlös und Aufwand. Einige Herstellkosten können im Bestandswert mitgeführt werden, bis das Produkt verkauft ist. In diesem Fall geht der gesamte Ressourcenverbrauch für die Produktion nicht in die Ergebnisrechnung dieser Periode ein. Die Zahlung kann dagegen früher oder in derselben Periode geleistet worden sein. Ein positives Periodenergebnis beweist somit nicht, dass ausreichend Liquidität vorhanden ist. Die in dieser Lektion gegebenen vereinfachten Kostenrechnungsannahmen dienen nur dazu, den Mechanismus sichtbar zu machen. Sie sind weder ein gesetzliches Berichtsverfahren noch eine Vorschriftenauslegung. Welcher Betrag im Bestand bleibt und welcher in der Periode als Aufwand erfasst wird, wird in jedem Beispiel mit seinen eigenen Annahmen erklärt.

Der physische Bestandsabschluss ist die erste Kontrolle der Finanzrechnung. Zum einwandfreien Anfangsbestand wird die einwandfreie Produktion addiert, die für den Absatz abgegangene Menge und sonstige Abgänge werden abgezogen. Gibt es fehlerhafte Produkte, Nacharbeit und Rückgaben, werden diese gesondert eingeordnet. Solange die Stückzahl nicht abgeschlossen ist, lässt sich nicht sagen, dass der Bestandswert verifiziert ist. Danach wird auf dieselbe physische Menge die gegebene Bewertungsregel angewendet. Ändern sich die Stückkosten, wird nicht angenommen, dass sich der Bestandswert nur wegen der Menge ändert. Auch die Absatzmenge kann nicht anstelle der Produktionsmenge verwendet werden. Selbst wenn beide gleich sind, muss die Gleichheit durch Beobachtung verifiziert werden; sie darf nicht in jeder Periode von selbst als gültig gelten.

Für Verbesserungsteams ist die entscheidende Frage, warum es besser aussieht, mehr zu produzieren, ohne dass sich die Kundennachfrage ändert. Dass fixe Produktionskosten auf mehr Produkte verteilt werden, kann die Bestandskosten je Stück senken. In nicht verkauften Produkten mitgeführte Fixkosten können das laufende Periodenergebnis vorübergehend anheben. Diese Bewegung beweist aber nicht, dass der Betrieb weniger Ressourcen verbraucht oder mehr Geld verdient. Auch das Risiko von Lagerung, Verderb, erneutem Transport und Nachfrageänderung kann wachsen. Die schlanke Bewertung verfolgt daher Absatz, Bestand, Kapazität und Liquidität gemeinsam. Das Ziel ist nicht, das Periodenergebnis durch Produktion aufzupolieren, sondern den Bedarf des Kunden mit weniger gebundenen unnötigen Ressourcen zu decken.

In einer Phase des Bestandsabbaus kann das Umgekehrte beobachtet werden. Während der Absatz aus dem vorhandenen Bestand gedeckt wird, kann die Produktion sinken, und früher im Bestand mitgeführte Kosten können in die Herstellkosten der verkauften Menge eingehen. In einer solchen Periode kann das sichtbare Ergebnis schwächer werden, während die neu nötige Zahlung für Material sinkt und sich die Liquiditätslage verbessert. Allein anhand der Ergebnisrechnung die Bestandsabbauarbeit für gescheitert zu erklären, ist daher nicht richtig. Zuerst wird untersucht, ob die Nachfrage gedeckt wurde, mit welchen Kosten der Bestand geführt wurde und wie sich die Zahlungsbewegung verändert hat. Die Aufwandswirksamkeit früherer Kosten und der heutige Ressourcenverbrauch werden als getrennte Ereignisse erklärt. Das Ziel ist nicht, das Ergebnis in jeder Periode in dieselbe Richtung zu zeigen; es soll der Grund der Abweichung über eine reproduzierbare Brücke dargelegt werden. Gefährdet der Bestandsabbau den notwendigen Servicebestand, wird die Entscheidung gesondert überprüft; eine Entlastung der Liquidität ersetzt keine Liefersicherheit.

Formel