Wertstromkostenrechnung und Abgrenzung

Warum das wichtig ist

Zu wissen, dass ein Produktionsbereich schneller geworden ist, genügt für eine wirtschaftliche Entscheidung nicht. Es muss auch bekannt sein, welche Ressourcen verbraucht wurden, zu welcher Periode die Kosten gehören und wie die einwandfreie Ausbringung gezählt wird. Die Wertstromkostenrechnung hilft, die Ressourcen, die der gewählten Produktfamilie dienen, innerhalb derselben Grenze zu verfolgen. Ziel ist nicht, jedem Teil möglichst viele Kosten aufzubürden. Ziel ist, die Beziehung zwischen den Ressourcen, die der Fluss benötigt, und der Art, wie der Kundenbedarf gedeckt wird, verständlich zu machen. Dafür wird zuerst das Kostenobjekt definiert: Untersucht wird nicht ein einzelner Arbeitsgang, eine einzelne Maschine oder Abteilung, sondern der Fluss der ausgewählten Produktfamilie von Anfang bis Ende. Ändert sich die Grenze, ändert sich auch die Bedeutung der unter demselben Namen berichteten Summe.

Die Flusskosten und die gesamten Kosten des Betriebs sind nicht dieselbe Größe. Nur das in diesem Fluss eingesetzte Material, die Arbeitszeit der Beschäftigten und die Kosten der Ausrüstung können nachverfolgbar sein. Ein Gebäude oder eine zentrale Unterstützung, die mehreren Flüssen dient, kann gemeinsam bleiben. Gemeinkosten unsichtbar zu machen senkt die Entscheidungsqualität ebenso wie alle Gemeinkosten mit willkürlichen Sätzen dem Fluss aufzulasten. Unmittelbar verfolgte Kosten, begründet verteilte Kosten und nicht umgelegte, gesondert ausgewiesene Gemeinkosten werden in getrennten Zeilen geführt. So lässt sich die Summe des Betriebs abstimmen. Dass eine Kostenposition außerhalb der Flusstabelle steht, bedeutet nicht, dass sie verschwunden ist; es zeigt, auf welcher Entscheidungsebene sie behandelt wird.

Die Stückkosten sind die Periodensumme geteilt durch die festgelegte Ausbringung. Dieses Verhältnis wird von Nachfrage, Produktmix, Fehlern, Bestand und Kapazitätsnutzung beeinflusst. Mehr zu produzieren, um das Verhältnis zu senken, ist daher nicht immer die richtige Maßnahme. Bleiben unverkaufte einwandfreie Produkte im Lager, kann der Nenner der Produktion wachsen, während der Bedarf an Liquidität steigt. Außerdem kann das Zusammenfassen schwerer und leichter Produkte unter einer Stückzahl den Vergleich verzerren. Um die Stückkosten zu deuten, müssen Periodenkosten, einwandfreie Produktion, Absatz und Bestandsveränderung gemeinsam betrachtet werden. In dieser Lektion wird die Annahme einer homogenen Produktfamilie ausdrücklich verwendet; für Produkte mit unterschiedlicher Arbeitslast ist, wie man nicht vergessen darf, eine weitere Aufgliederung erforderlich. Das Verhältnis je einwandfreier Produktionseinheit in dieser Lektion ist eine definierte interne Steuerungskennzahl. Es ist nicht dieselbe Kennzahl wie die Wertstromkosten je versandter oder verkaufter Einheit; für jene Kennzahl werden Nenner und Bestandskorrekturen gesondert festgelegt.

Die Kostentabelle bringt Verbesserungsteams und Finanzbuchhaltung bei derselben Frage zusammen: Welche Ressource hat die vorgenommene Änderung wann und in welchem Umfang verändert? Eine kürzere Zeit kann zeigen, dass die Ressource weniger genutzt wird; sie zeigt nicht, dass sich die Lohnzahlung im gleichen Betrag verringert. Ebenso beweist ein sinkender Umlageanteil nicht, dass die Gesamtkosten des Betriebs gesunken sind. Eine belastbare Bewertung belegt die gemessene Flussänderung und den Kostenbeleg mit getrennten Nachweisen. Am Ende steht statt einer einzelnen Stückkostenzahl eine Summe mit bekannter Grenze, die physische Ausbringung und eine erklärte Differenz. Diese Trennung ist die gemeinsame Grundlage der folgenden Lektionen zu Kapazität, Liquidität und Investition.

Beim Vergleich ist der Produktmix besonders wichtig. Enthält dieselbe Familie Produkte mit unterschiedlicher Bearbeitungslast, kann der Durchschnitt über die Gesamtstückzahl steigen, weil sich der Mix verändert hat. Dieser Anstieg zeigt nicht, dass die Beschäftigten weniger effizient arbeiten. Zuerst werden einwandfreie Menge und Ressourcenlast je Produkt untersucht; danach wird im gemeinsamen Umfang erklärt. Bei Bedarf werden Unterfamilien mit ähnlicher Last gesondert berichtet. Wird eine gemeinsame Äquivalenzausbringung verwendet, wird die Grundlage ihrer Koeffizienten ausdrücklich festgehalten und zwischen den Perioden nicht willkürlich geändert. Gibt es keine solche Umrechnung, wird allein anhand des Gesamtverhältnisses keine Erfolgsrangfolge gebildet. Dieselbe Sorgfalt ist bei Preisänderungen nötig: Steigt der Einkaufspreis bei gleichbleibendem Materialverbrauch, können die Stückkosten steigen. Die Antwort darauf muss nicht höhere Arbeitsgeschwindigkeit sein; Verbrauchsmenge und Ressourcenpreis sind getrennte Entscheidungsfelder. Bleibt ein Teil unerklärt, wird er weder als nachgewiesene Verbesserung noch als nachgewiesene Verschlechterung etikettiert.

Formel